EJERCICIO GRAVABLE 2011 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL
CARTILLA DE INSTRUCCIONES – PDT Nº 669
RENTA PERSONAS NATURALES
EJERCICIO GRAVABLE 2011
1. GENERALIDADES………………………………………………………………………………………………………………………..3
1.1 CONTRIBUYENTES……………………………………………………………………………………………………………….. 3
a. Las personas naturales (Artículo 14° de la Ley)………………………………………………………………………… 3
b. La sucesión indivisa (Artículos 14° y 17° de la Ley)…………………………………………………………………… 3
c. La sociedad conyugal (Artículos 14° y 16° de la Ley y artículo 6° del Reglamento)……………………….. 3
1.2 DECLARACIONES (Artículo 79° de la Ley y artículos 47° y 49° del Reglamento)………………………….. 4
a. Obligados a presentar Declaración Jurada Anual………………………………………………………………………. 4
b. No obligados a presentar Declaración Jurada Anual………………………………………………………………….. 5
c. Medio para declarar……………………………………………………………………………………………………………….. 5
d. Plazo de presentación……………………………………………………………………………………………………………. 7
1.3 ARCHIVO PERSONALIZADO PARA LA DECLARACIÓN ……………………………………………………………. 7
2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES …………………………………………………………………………………………8
2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES………………………………………………………………………………………………………………………………… 8
2.2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (RENTA DE CAPITAL)……………………………………………………… 10
a. Renta Bruta (Artículo 23° de la Ley y artículo 13° del Reglamento)…………………………………………….. 10
b. Renta Neta (Primer párrafo del Artículo 36° de la Ley)……………………………………………………………… 14
2.3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (RENTA DE CAPITAL) ……………………………………………………. 15
a. Renta Bruta (Artículo 49° de la Ley y artículo 28°-A del Reglamento) …………………………………………. 16
b. Renta Neta de Fuente Peruana (Artículo 36° de la Ley y 28°-A del Reglamento) …………………………. 17
c. Renta Neta de Fuente Extranjera por Enajenación Valores Mobiliarios (Segundo párrafo del
Artículo 51° de la Ley) ………………………………………………………………………………………………………………. 17
2.4 RENTAS DEL TRABAJO ………………………………………………………………………………………………………… 20
2.4.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA…………………………………………………………………………………… 20
a. Renta Bruta (Artículo 33° de la Ley)…………………………………………………………………………………….. 20
b. Renta Neta (Artículo 45° de la Ley)……………………………………………………………………………………… 20
2.4.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA……………………………………………………………………………………. 21
a. Renta Bruta (Artículo 34° de la Ley y artículo 20° del Reglamento) …………………………………………. 21
b. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría (Artículo 46° de la Ley y artículo 26° del Reglamento) .. 23
2.5. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA …………………………………………………………………………………….. 24
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO DE
SEGUNDA CATEGORÍA Y DEL IMPUESTO DE LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(Artículos 49°, 51°, 51°-A, 53°, 87° y 88° de la Ley y artículo 28°-B del Reglamento) …………………………26
3.1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA ………………………. 26
3.2 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORÍA ……………………… 272
3.3 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA…………….. 27
4. TASAS Y CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO ANUAL
DE SEGUNDA CATEGORÍA E IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(Artículos 53° y 54° de la Ley) ……………………………………………………………………………………………………….31
4.1 El Impuesto Anual de Primera Categoría se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre la
Renta Neta Imponible de Primera Categoría…………………………………………………………………………………… 31
4.2 El Impuesto Anual de Segunda Categoría se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre la
Renta Neta Imponible de Segunda Categoría…………………………………………………………………………………. 31
4.3 El Impuesto de la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera se determina aplicando sobre la renta
imponible de trabajo y fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente:………………………….. 31
5. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO ANUAL
DE SEGUNDA CATEGORÍA E IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(Artículos 88° de la Ley, y 52° del Reglamento) ……………………………………………………………………………..32
5.1. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA (Artículo 88° de la Ley
y artículo 52° del Reglamento)………………………………………………………………………………………………………. 32
5.2. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORÍA (Artículo 88° de la Ley
y artículo 52° del Reglamento)………………………………………………………………………………………………………. 32
5.3 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(Artículo 88° de la Ley y artículo 52° del Reglamento). …………………………………………………………………….. 33
6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE ………………………………………………………………………………… 34
7. SALDO A FAVOR DEL FISCO……………………………………………………………………………………………………..34
8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS…………………………………………………………………………………..35
8.1 INGRESOS INAFECTOS (Artículo 18° de la Ley):……………………………………………………………………… 35
8.2 INGRESOS EXONERADOS (Articulo 19° de la Ley)………………………………………………………………….. 353
1. GENERALIDADES
LEY : Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO : Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO : Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT) : Tres mil seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,600)
1
.
1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artículo 14° de la Ley)
b. La sucesión indivisa (Artículos 14° y 17° de la Ley)
La sucesión indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado
patrimonio en calidad de herencia. Es importante señalar que si bien carecen de personería jurídica
detentan capacidad tributaria de acuerdo al artículo 21° del Código Tributario. Para mayor detalle puede
revisar el Informe N° 121-2009-SUNAT
2
.
Para los fines del Impuesto se procederá de la siguiente manera:
SITUACIÓN TRATAMIENTO
b.1. Antes de dictarse la declaratoria de
herederos o inscripción del testamento en los
Registros Públicos.
La sucesión debe declarar como persona
natural.
b.2. Luego de dictarse la declaratoria de
herederos o inscrito el testamento en los
Registros Públicos y antes de efectuada la
adjudicación judicial o extrajudicial de los
bienes.
Cada heredero debe incorporar en su
propia declaración la proporción que le
corresponda de las rentas de la sucesión
(*).
b.3. Efectuada la adjudicación judicial o
extrajudicial de los bienes.
Cada heredero debe declarar las rentas de
los bienes adjudicados.
(*) El legatario debe declarar como persona natural la renta de los bienes legados.
c. La sociedad conyugal (Artículos 14° y 16° de la Ley y artículo 6° del Reglamento)
Las rentas propias que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada
uno de ellos.
1
Decreto Supremo Nº 252-2010-EF, publicado el 11.12.2010
2
Disponible en el Portal de SUNAT: www.sunat.gob.pe4
Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden someter a uno
de los siguientes tratamientos:
c.1. Serán atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarán a sus rentas
propias y las declararán como personas naturales.
c.2. Uno de los cónyuges domiciliado en el país podrá declarar la totalidad de estas rentas como
sociedad conyugal si ejerce la opción
3
, sumándolas a sus rentas propias.
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la separación
de bienes por sentencia judicial, por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos, la
declaración y pago se efectuarán de forma independiente por las rentas que se generen a partir del
mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de
sociedad conyugal, se atribuyen a cada cónyuge de acuerdo a la proporción de sus bienes y rentas
resultante de la separación.
Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga la
mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opción, o a las del
cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas.
1.2 DECLARACIONES (Artículo 79° de la Ley y artículos 47° y 49° del Reglamento)
a. Obligados a presentar Declaración Jurada Anual
Están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el Ejercicio
2011, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categoría, siempre que en el ejercicio 2011 se
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i. Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del PDT N° 669 o del Formulario
Virtual N° 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural 2011, luego de deducir los créditos con
derecho a devolución.
ii. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto anual por rentas de primera categoría consignado en la casilla 153 del PDT
N° 669, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por tales rentas durante el
ejercicio gravable 2011.
iii. Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las
imputen sobre las rentas netas de primera categoría consignadas en la casilla 503 del PDT N°
669.
2. Cuando hubiera obtenido rentas de segunda categoría por ganancias de capital originadas
en la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2°
de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, participaciones, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios), así como las Rentas de Fuente Extranjera provenientes de dichos bienes, siempre que
en el ejercicio 2011 consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del PDT N° 669, luego de
deducir los créditos a que tengan derecho (créditos con derecho a devolución). Tratándose de la
renta de fuente extranjera, sólo se considerará a la establecida en el segundo párrafo del artículo 51°
de la Ley.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que en el ejercicio 2011 se encuentren en cualquiera
de las siguientes situaciones:
3
La opción se ejercitará en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada
ejercicio gravable.5
i. Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del PDT N° 669 ó del Formulario
Virtual N° 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural 2011, luego de deducir los créditos sin
derecho a devolución y/o con derecho a devolución.
ii. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el
Impuesto a que se refiere el artículo 53° de la Ley, consignado en la casilla 120 del PDT N° 669
y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría
durante el ejercicio gravable 2011.
iii. Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las
imputen sobre las rentas netas del trabajo del ejercicio 2011.
iv. Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2011, rentas brutas de cuarta categoría por un
monto superior a S/. 31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Dichas rentas
se determinarán sumando los montos de las casillas 107 y 108 del del PDT N° 669 ó del
Formulario Virtual N° 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural 2011
v. Cuando la suma de la renta neta del trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) más la
renta neta de fuente extranjera supere los S/. 31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles). Dichas rentas se determinarán sumando los montos de las casillas 512 y 116 del
PDT N° 669.
b. No obligados a presentar Declaración Jurada Anual
En ningún caso presentarán la declaración los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2011
hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categoría.
En los casos en que estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido,
deberán aplicar el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-
98/SUNAT
4
y en la Resolución de Superintendencia N° 056-2011/SUNAT
5
, que se encuentran
disponibles en la Sección Legislación en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe). Si van a solicitar
devoluciones del impuesto retenido en exceso, deberán seguir el procedimiento establecido en la
primera de las resoluciones citadas.
Aquellos contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana sobre las
cuales no se hubiera realizado la retención del impuesto en la fuente, deberán efectuar la
declaración y el pago del impuesto no retenido, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas,
mediante el Formulario Preimpreso Nº 1073, consignando el código de tributo 3061 – Renta No
domiciliados – Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que procedía la retención.
c. Medio para declarar
La SUNAT ha desarrollado el PDT N° 669 ó Formulario Virtual 669 – Simplificado Renta Anual
Personas Naturales 2011 para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligación de
presentar la declaración.
El Formulario Virtual 669 – Simplificado Renta Anual Personas Naturales 2011, podrá ser utilizado
por los sujetos que durante el ejercicio 2011 hayan percibido Rentas de Primera Categoría (Rentas
de Capital) siempre que:
- No se regularice el pago del Impuesto en caso de bienes muebles o inmuebles arrendados,
subarrendados no declarados a SUNAT, cuando:
• El alquiler anual pactado no haya superado la renta mínima presunta.
• Se hayan efectuado mejoras no reembolsadas por el propietario.
• El propietario no haya efectuado el pago mensual a SUNAT, así haya cobrado o no el importe
del alquiler.
4
publicada el 21.03.1998
5
publicada el 01.03.20116
- No se regularice el pago del impuesto en caso de cesión gratuita de bienes inmuebles o
muebles, o de aquellos distintos a los predios (Renta Ficta)
- No tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las imputen
sobre las rentas del trabajo del ejercicio gravable 2011.
El Formulario Virtual 669 – Renta Anual Personas Naturales 2011, podrá ser utilizado por los sujetos
que durante el ejercicio 2011 hayan percibido Rentas del Trabajo (Cuarta y Quinta categoría),
siempre que:
- No deduzcan gasto por concepto de donaciones.
- No tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las imputen
sobre las rentas del trabajo del ejercicio gravable 2011.
- No arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el
impuesto a que se refiere el artículo 53° de la Ley.
Para acceder a dicho formulario, deberá ingresar al link “Declaración Simplificada” que se encuentra
en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) e ingresar su Código de Usuario y Clave Sol.
El formulario que visualizará el contribuyente contiene la determinación del saldo a favor del fisco o
del contribuyente en caso corresponda, además del detalle de sus rentas, retenciones y pagos
directos por sus rentas de primera categoría (renta de capital) o rentas del trabajo, no permitiendo
modificar ninguno de esos datos o agregar otros.
En caso el contribuyente desee realizar alguna variación en la información mostrada, deberá utilizar
el PDT N° 669. Asimismo, deberá utilizar el PDT N° 669, si desea sustituir o rectificar la declaración
que hubiera presentado utilizando Formulario Virtual 669 – Simplificado Renta Anual Personas
Naturales 2011.
? La presentación de la declaración efectuada mediante PDT N° 669 se podrá realizar por Internet a
través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea – SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o
también llevando el disquete con el archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos
autorizados.
Para generar el medio magnético, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuará la
siguiente pregunta:
¿Su declaración jurada la presentará por?
Y se mostrarán dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
- Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deberá ingresar el Nuevo
Código de Envío para poder generar su PDT.
- Internet: SUNAT Operaciones en línea, en este caso no se solicita el Nuevo Código de Envío y
se concluye el proceso de generación del PDT.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Código de Usuario y
Clave SOL en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT a nivel
nacional.
Los Principales Contribuyentes podrán presentar su Declaración Jurada efectuada mediante PDT N°
669 a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas señaladas por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los sujetos considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes presentarán su Declaración Jurada
a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.
No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaración
generada mediante PDT N° 669 se presentará sólo a través de SUNAT Virtual, en todos los
casos7
Los contribuyentes que tengan exclusivamente rentas distintas a las de tercera categoría y que
hasta antes de la vigencia de la Resolución de Superintendencia que aprueba las disposiciones y
formularios para la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio gravable
2011, no estaban obligados a presentar sus declaraciones mediante PDT, adquirirán la obligación de
presentar todas sus declaraciones determinativas mediante PDT a partir de la vigencia de la referida
resolución, si conforme a lo establecido en ella se encuentran obligados a presentar la Declaración
Jurada Anual del ejercicio gravable 2011.
d. Plazo de presentación
El plazo para presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio
2011 se desarrollará de acuerdo con el último dígito de su número de RUC, según el siguiente
cronograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9 26 de marzo de 2012
0 27 de marzo de 2012
1 28 de marzo de 2012
2 29 de marzo de 2012
3 30 de marzo de 2012
4 02 de abril de 2012
5 03 de abril de 2012
6 04 de abril de 2012
7 09 de abril de 2012
8 10 de abril de 2012
1.3 ARCHIVO PERSONALIZADO PARA LA DECLARACIÓN
El archivo personalizado es elaborado por la SUNAT y podrá ser utilizado por los contribuyentes con
el fin de facilitar el ingreso de la información solicitada en el PDT N° 669.
El archivo personalizado incorpora en el PDT de manera automática, información referencial
de sus rentas, retenciones y pagos directos, la misma que deberá ser verificada y de ser el
caso, completada o modificada por el declarante antes de generar y enviar su declaración a la
SUNAT.
La información corresponde a los siguientes conceptos:
? Pagos directos de renta de primera categoría – Código de Tributo: 3011
? Renta calculada de renta de primera categoría (Casilla 100)
? Retenciones de rentas de segunda categoría – Código de Tributo: 3022
? Renta calculada de renta de segunda categoría (Casilla 350)
? Pagos directos de renta de cuarta categoría – Código de Tributo: 3041
? Pagos directos de renta de quinta categoría – Código de Tributo: 3051
? Retenciones de rentas de cuarta categoría – Código de Tributo: 3042
? Renta calculada de cuarta categoría por el ejercicio individual (profesión, arte, ciencia u oficio)
(Casilla 107)
? Otras rentas calculadas de cuarta categoría por funciones de director, síndico, mandatario,
gestor de negocios, etc.(Casilla 108)
? Retenciones de rentas de quinta categoría – Código de Tributo: 3052
? Renta calculada de quinta categoría (Casilla 111)8
? Retenciones del Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF (Casilla 522)
La información del archivo personalizado estará actualizada hasta el 31 de enero de 2012 y podrá
ser obtenida en el módulo SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual, a partir del 15 de febrero
de 2012 utilizando el Código de Usuario y la Clave Sol.
2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES
2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
Hasta el 31 de diciembre del 2008 las personas naturales con rentas distintas a las de tercera categoría,
sumaban las rentas provenientes del capital (rentas de primera y segunda categoría), del trabajo (rentas
de cuarta y quinta categoría) y de fuente extranjera, y luego de las deducciones correspondientes,
aplicaban la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%.
Con los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N° 972
6
y la Ley N° 29492
7
, a partir del 1 de
enero del 2010 las rentas de capital (rentas de primera y de segunda categoría
8
), determinan su
impuesto anual por separado. En las rentas de primera categoría se aplica una tasa proporcional de
6.25% sobre la renta neta de primera categoría
9
y sin posibilidad de compensar pérdidas
10
.
Solo cabe compensar la pérdida generada hasta el 2008, originada por la pérdida de bienes que
generen rentas de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por la pérdida de
capital originada en la enajenación de inmuebles (Primera Disposición Complementaria del Decreto
Legislativo N° 972).
Esta pérdida solo se puede arrastrar por un plazo máximo de 4 años y para su aplicación se ha
establecido un orden: En primer lugar se aplica contra la renta neta anual de primera categoría y de
quedar un saldo o de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual del trabajo. (Primera Disposición
Complementaria Final del D.S. N° 011-2010-EF).
En el caso de las rentas de segunda categoría, la determinación del impuesto anual de segunda
categoría, está referido únicamente a las ganancias de capital originadas por la enajenación, redención
o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, aplicándose una tasa proporcional de 6.25% sobre la renta
neta
11
de segunda categoría. De haber obtenido pérdidas en el ejercicio gravable, estas sólo se pueden
compensar en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
La renta de segunda categoría a la que se hace referencia se puede obtener ya sea a través de la Bolsa
de Valores de Lima o fuera de ella, así como también a las atribuidas por las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones sólo por los aportes voluntarios sin fines
previsionales.
6
Decreto Legislativo N° 972, sobre tratamiento de las rentas de capital, publicado el 10.03.2007 y vigente a partir del
01.01.2009. Mediante Ley N° 29308, se postergó la entrada en vigencia de algunas disposiciones del Decreto Legislativo
N° 972 a partir del 01.01.2010.
7
Ley N° 29492, publicada el 31.12.2009 y vigente a partir del 01.01.2010.
8
El impuesto anual de segunda categoría está referido únicamente a las ganancias de capital originadas por la
enajenación de valores, recién gravados a partir del 1 de enero del 2010.
9
La renta neta de primera categoría resulta de deducir el 20% de la renta bruta.
10
La pérdida que se genere a partir del año 2009 ya no se puede compensar, es decir, si el bien que se viene
arrendando se pierde por caso fortuito o fuerza mayor (desastre natural, incendio, entre otros) a partir de dicho año ya no
se puede compensar.
11
La renta neta de segunda categoría resulta de deducir, en primer lugar las 5 UIT (S/. 18,000) como tramo exonerado, -
obteniéndose con ello la renta bruta de segunda categoría-, en segundo lugar, el 20% de la renta bruta y finamente la
deducción por pérdidas de capital por enajenación de valores mobiliarios.9
Además, a partir del ejercicio 2011
12
se debe sumar la renta neta de fuente extranjera por enajenación
de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el segundo párrafo del artículo 51° de
la Ley.
Por otro lado, las rentas del trabajo y de fuente extranjera, suman sus resultados, aplican las
deducciones correspondientes y aplican la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y
30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales que no realizan
actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2011, será como sigue:
Tipo de
Renta
Categoría de renta
Compensación
de pérdidas
originadas en el
ejercicio 2011
Deducciones Tasas
Rentas del
Capital
1ra Categoría
(Determinación Anual)
No aplica Fija de 20% sobre la renta bruta.
6.25% de la renta
neta o 5% de la
renta bruta (tasa
efectiva)
2da Categoría
(Determinación anual sólo en la
ganancia de capital originada por la
enajenación de valores)
Sí aplica
- Deducción de 5 UIT (S/.18,000)
- Fija de 20% sobre la renta bruta.
- Pérdidas de capital por enajenación
de valores mobiliarios
6.25% de la renta
neta o 5% de la
renta bruta (tasa
efectiva)
2da Categoría – Solo dividendos
(Realización Inmediata)
No aplica No aplica 4.1%
Rentas del
Trabajo
4ta + 5ta Categorías
(Determinación Anual)
No aplica
- Fija de 20% sobre la renta bruta de 4ta
Categoría.
- Tramo de inafectación (7 UIT) sobre la
suma de la renta neta de 4ta y la renta
bruta de 5ta Categoría.
15%, 21% y
30%
Rentas de
Fuente
Extranjera
Rentas generadas en el extranjero
no empresariales
Estas rentas se suman a las rentas
netas del trabajo sólo si el resultado
neto es positivo.
(Determinación Anual)
No aplica
Deducción de gastos sobre base real
(efectivamente realizados).
Renta proveniente de enajenación
de valores mobiliarios
13
(Determinación Anual)
No aplica
Deducción de gastos sobre base real
(efectivamente realizados).
5%
12
Ley N° 29645, publicada el 31.12.2010, incorporó el segundo párrafo al artículo 51° de la Ley y vigente a partir del
01.01.2011
13
Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a
la Renta.10
En tal sentido, para la determinación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el PDT N° 669,
se ha separado la determinación del Impuesto de la siguiente manera:
- Rentas de Capital – Primera categoría, tributan de manera independiente y calcula su Impuesto
con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categoría.
- Rentas de Capital – Segunda Categoría por ganancias de capital originadas por la enajenación
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, tributan de manera
independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda
categoría.
- Rentas del trabajo y de fuente extranjera, tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%,
21% y 30%;
Cabe precisar que las rentas de segunda categoría distintas a las originadas por la enajenación, de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, están sujetas a pago definitivo y
cancelatorio, por lo que no se deben incluir en la determinación del Impuesto anual de segunda
categoría en el N° PDT 669.
Para presentar la declaración sobre las rentas señaladas en el párrafo anterior, se deberá utilizar el
Formulario Virtual N° 1665 según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-
2010/SUNAT, que se encuentra disponible en la Sección Legislación en el Portal SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En caso requiera acceder a dicho formulario, deberá ingresar a la opción de
“Declaración Simplificada”, que se encuentra en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), e ingresar su
Código de Usuario y Clave Sol.
Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)
Las rentas distintas a las de tercera categoría se imputan de acuerdo a los siguientes criterios:
a. Por lo percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoría, así como
las rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotación de un negocio o empresa
en el exterior (Bajo este criterio existe la obligación de pagar el impuesto cuando se perciba
la renta, es decir, cuando se haya recibido el pago).
b. Por lo devengado: Comprende las Rentas de Primera Categoría (Bajo este criterio existe la
obligación de pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al
cronograma de declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya cumplido con el pago
del alquiler).
2.2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (RENTA DE CAPITAL)
Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta
neta imponible de primera categoría.
a. Renta Bruta (Artículo 23° de la Ley y artículo 13° del Reglamento)
Son Rentas de Primera Categoría, las siguientes:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones),
incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador
(persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y 11
que legalmente corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera
como renta de esta categoría el íntegro de lo abonado por alquiler.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no deberá
ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del año 2011, declarado de acuerdo a las
normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por aplicación de leyes
especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional,
museos, bibliotecas o zoológicos.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que
se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero para
efectos tributarios, deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del
año 2011, importe que debe considerar su ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.
Una aproximación a la definición de predio se ha incluido en el Informe N° 042-2003-SUNAT, el que se
encuentra disponible en el Portal de SUNAT: www.sunat.gob.pe.
Tenga en cuenta además, que en caso de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita o a
precio no determinado la ocupación de algún(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el país, generan un
renta ficta cuyo nacimiento se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesión. Para este caso, no deberán presentar declaración jurada anual, pero si deberán
reguralizar el pago de su impuesto directamente a través del Formulario 1073, colocando su documento
de identidad y consignando el código de tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros meses del año
2012.12
IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
1. La cesión se realiza por la totalidad del bien.
Salvo pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinará de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporción será expresada con
cuatro (4) decimales (Segundo párrafo del numeral 5 del inciso a) del artículo 13° del
Reglamento).
2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores
mediante la presentación de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario
público o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT (Segundo párrafo
del numeral 7) del inciso a) del artículo 13° del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se deberán
acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el consumo de servicios de
energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a) del
artículo 13° del Reglamento).
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
a.2Las producidas por la locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, así como los derechos sobre estos, incluso los derechos sobre los bienes comprendidos en el
literal anterior.
Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la Ley, a contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categoría o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el costo de
adquisición, producción, construcción o valor de ingreso al patrimonio del bien, actualizados de acuerdo
a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, según el esquema que le presentamos a continuación:13
Valor de adquisición
14
Procedimiento de actualización
A título oneroso =>
Costo de Adquisición,
de producción o
construcción
X
IPM 31 de diciembre 2011
IPM del último día del mes
anterior al de adquisición,
de producción o
construcción
A título gratuito o a
precio no determinado
=>
Costo de según el valor
de ingreso al patrimonio
X
IPM 31 de diciembre 2011
IPM del último día mes
anterior al de Adquisición
de producción o
construcción
IPM: Índice Precios al Por Mayor (puede encontrarla en www.sunat.gob.pe)
NOTA:
? De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al
patrimonio, la actualización deberá realizarse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor
(IPM) desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de diciembre de 2011.
? Si la cesión se realiza por períodos menores a 12 meses, la renta presunta se calculará proporcionalmente al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
? Puede revisar el numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento.
IMPORTANTE
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
i. Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente.
ii. Cuando la cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con excepción de
las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
iii. Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de mercado
será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas
sobre Precios de Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
14
Según lo dispuesto en los Artículos 20º y 21º de la Ley y artículo 11º del Reglamento.14
a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino),
en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado
a reembolsar. El propietario computará dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en
que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de
éste, al valor de mercado a la fecha de devolución. En el supuesto en que el propietario enajene el
inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto físicamente el bien, se considerará
devengada la renta bruta en el momento en que se produzca la enajenación, según opinión vertida
en el Informe 251-2009-SUNAT.
También debemos considerar, para efectos del tratamiento señalado, las mejoras introducidas por
aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o subarrendatarios, siempre que para el propietario
se genere una renta producto, según opinión vertida en el Informe 251-2009-SUNAT y que se
encuentra disponible en el Portal de SUNAT.
b. Renta Neta (Primer párrafo del Artículo 36° de la Ley)
Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto.
RENTA BRUTA PRIMERA
CATEGORÍA
DEDUCCIONES
( – ) 20% de la Renta Bruta
RENTA NETA DE
PRIMERA CATEGORIA
IMPORTANTE
Hay obligación de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos mensual, aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de los
alquileres, ya que este tipo de renta se considera devengada mes a mes (criterio de lo
devengado). En el caso que el que reciba pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el
pago a cuenta en el mes en que reciba el pago.
Por otro lado, el inquilino está obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento -
Formulario Nº 1683
15
o el Formulario Virtual N° 1683
16
(Segundo párrafo del artículo 84° de la
Ley).
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
De acuerdo con las normas vigentes, se deben inscribir en el RUC, entre otras, todas las
personas naturales, sucesiones indivisas, nacionales o extranjeras que obtengan rentas de
esta categoría (Artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 943 y Resolución de Superintendencia Nº
210-2004/SUNAT), siempre que sean sujetos domiciliados para el impuesto a la renta.
15
Establecido mediante Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT
16
Establecido mediante Resolución de Superintendencia N° 053-2011/SUNAT15
Asimismo, las personas naturales con o sin negocio que tengan su Documento Nacional de
Identidad (DNI) vigente podrán inscribirse en el RUC a través de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe), para ello deberán acceder al enlace Opciones SIN CLAVE SOL, y ubicar
la opción “Inscripción al RUC – Personas Naturales” e ingresar la información solicitada (Art. 5°
de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT).
2.3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA (RENTA DE CAPITAL)
Son rentas de segunda categoría las detalladas en el artículo 24° de la Ley, las mismas tributan de
manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de segunda categoría, con
excepción de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los cuales están
gravados con una tasa de 4.1% del importe bruto distribuido.
Las rentas de segunda categoría, distintas de las originadas por la enajenación, redención o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley, como por ejemplo los intereses, las
regalías, la cesión temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que
se efectúa según el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retención a través del
PDT 617- Otras retenciones o pago directo con el Formulario Virtual 1665
17
– Rentas de segunda
categoría.
Es así que sólo están sujetas a regularización anual las rentas de segunda categoría que se originan
por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la
Ley, tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios, por
rentas de fuente peruana.
Además, a partir del año 2011 también se deben considerar la renta neta de fuente extranjera, pero sólo
en el caso que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y
siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado de negociación del país
o, que estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos extranjeros y
siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades (Segundo párrafo del
Artículo 51° de la Ley)
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no son sujetos domiciliados del Impuesto a la Renta de acuerdo a la Ley.
Para la determinación anual de la renta neta de la segunda categoría, originada por la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley
18
se tendrá en
cuenta lo siguiente:
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES
RENTA NETA DE
SEGUNDA
CATEGORIA
Segunda
Categoría
(-)
Tramos de
Exoneración
5 UIT´s
(S/. 18 000)
(-)
20% de la
Renta Bruta =>
Renta Neta de
Segunda
Categoría
17
Establecido mediante Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT
18
Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.16
a. Renta Bruta (Artículo 49° de la Ley y artículo 28°-A del Reglamento)
(-) =>
Se determinará la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias de capital originadas en la
enajenación de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios sea directamente o a través de los fondos o
patrimonios.
Para determinar la renta bruta de fuente peruana por la venta de estos valores mobiliarios, al ingreso neto
total por la transferencia de dichos valores, hay que restarle el costo computable que será determinado
de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En caso se hayan adquirido a titulo oneroso, el costo computable será el costo de adquisición.
b) En caso se hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio
determinado de acuerdo a lo siguiente:
1) Acciones: cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio estará dado por
el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de adquisición; en su defecto, será su valor
nominal.
2) Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.
c) En caso sean valores mobiliarios con iguales derechos y que fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades el costo computable estará dado por su costo
promedio ponderado, según la fórmula siguiente recogida en el inciso e) del artículo 11° del
Reglamento:
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+…+ PnxQn
Costo Promedio Ponderado =
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+…+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
En caso el caso de la enajenación de valores mobiliarios a través de la Bolsa de Valores de Lima, la
Institución de Compensación y Liquidación de Valores – CAVALI en nuestro país – debe practicar la
retención considerando el costo computable de acuerdo a las reglas del artículo 39°-D del Reglamento,
salvo excepciones establecidas expresamente. Esta retención opera para las liquidaciones a partir del 01
INGRESO NETO POR
LA ENAJENACIÓN DE
VALORES
MOBILIARIOS
COSTO DE
ADQUISICIÓN DE
VALORES
MOBILIARIOS
RENTA BRUTA DE
SEGUNDA
CATEGORÍA17
de noviembre del 2011. Antes de esta fecha debió hacer el pago a cuenta propia por la enajenación de
sus valores mobiliarios.
b. Renta Neta de Fuente Peruana (Artículo 36° de la Ley y 28°-A del Reglamento)
Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio:
1. El valor de las cinco 5 UIT (5 x S/. 3600 = S/. 18,000) a que se refiere el inciso p) del artículo 19° de la
Ley, importe exonerado hasta el 31.12.2011
2. Si el resultado de la deducción a que se refiere el numeral anterior es positivo, del saldo se deducirá
por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36° de la Ley.
RENTA BRUTA DE FUENTE PERUANA SEGUNDA
CATEGORÍA
( – ) Tramo de Exoneración 5 UIT´s
(S/. 18 000)
DEDUCCIONES
( – ) 20% de la Renta Bruta de Fuente Peruana
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA
DE FUENTE PERUANA
A la renta neta se le deducirá la pérdida de capital por enajenación de valores, generadas directamente
o a través de fondos y patrimonios. Si producto de la compensación resultará una pérdida, ésta no
podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes.
c. Renta Neta de Fuente Extranjera por Enajenación Valores Mobiliarios (Segundo párrafo del Artículo
51° de la Ley)
Es la renta neta que se genere fruto de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de la Ley, o de la enajenación de derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios
no pertenezcan a entidades registradas en el país. Los supuestos que deberá tener en cuenta son los
siguientes:
- Cuando dichos bienes se encuentran registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado de
negociación del país.
- Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su enajenación se efectúe en
mecanismos de negociación extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito
con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han suscrito convenios
19
con los países de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.
19
Con Colombia contamos con la “Decisión 578” del año 2004 en el marco de la Comunidad Andina de
Naciones vigente desde el día 01.01.2005, y con Chile contamos con el “Convenio para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al patrimonio” vigente desde el
01.01.200418
De ser el caso, deberá sumar y compensar entre si dichas rentas y únicamente si resulta una renta neta,
la sumará a la renta neta de segunda categoría. Cuando efectúe la compensación de los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, no deberá tomar en cuenta las pérdidas obtenidas en
países o territorios de baja o nula imposición. La relación de estos se encuentran en el Anexo único que
se encuentra al final del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Si el resultado es positivo se aplica la tasa del impuesto de 6.25% sobre la renta neta imponible de
segunda categoría
SOBRE ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS A TRAVÉS DE LA BOLSA DE VALORES
A partir del ejercicio 2011 se ha incorporado el artículo 73°-C (a) a la Ley, mediante el cual se ha
dispuesto que cuando se enajenen valores mobiliarios liquidados por una Institución de
Compensación y Liquidación de Valores, ésta deberá efectuar la retención a cuenta del impuesto a la
renta de segunda categoría cuando efectúe la liquidación en efectivo. Asimismo, señaló que el
reglamento iba a establecer el procedimiento para realizar la liquidación de la retención.
El 10 de julio del 2011 entró en vigencia el artículo 39°-E (b), incorporado al Reglamento, mediante
el cual se ha establecido el procedimiento para determinar el costo y para efectuar la retención del
5% a cuenta de la retención mensual. Así también, se determinó que las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores no están obligadas a efectuar la retención por las
operaciones liquidadas antes del 01 de noviembre del 2011 (Segunda disposición complementaria y
final del D.S. N° 136-2011).
Por ello, si ha obtenido renta de segunda categoría por la enajenación de valores mobiliarios
realizada antes del 01 de noviembre del 2011, debió efectuar directamente el pago a cuenta del 5%
sobre el ingreso bruto producto de esa venta, ya que no había obligación de realizar la retención.
Cabe recordar que en nuestro país la única Institución de Compensación y Liquidación de Valores es
CAVALI (c)
Notas:
(a) Ley N° 29645, publicado el 31.12.2010 y vigente a partir del 01.01.2011
(b) Decreto Supremo N° 136-2011, publicado el 09.07.2011
(c) Según el artículo 5° de la Resolución de CONASEV Nº 107-2010-EF/94.01.1
IMPORTANTE
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de
valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los dos supuestos
antes señalados, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse
las tasas progresivas de 15%, 21% y 30% según corresponda. 19
ENAJENACION DE INMUEBLE
Genera ganancia de capital por renta de segunda categoría la enajenación(*) no habitual de inmuebles, o
derechos sobre los mismos, distintos de la casa habitación y que se hayan adquiridos a partir del 01 de
enero de 2004 (Trigésimo Quinta Disposición Final y Transitoria de la Ley).
Para considerar un inmueble como casa habitación del enajenante, dicho inmueble debe permanecer en su
propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similares. En caso tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las
condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad (Artículo 1°-A del
Reglamento)
Respecto a la no habitualidad señalada en el primer párrafo, se considerará no habitual hasta la segunda
enajenación que se produzca en el ejercicio gravable, a partir de la tercera enajenación en el ejercicio ya se
considerará que se genera renta de tercera categoría. La condición de habitualidad continuará aún durante
los dos ejercicios siguientes respecto del alcanzado (Artículo 4° de la Ley)
No deberá presentar la declaración jurada anual, en este caso abonará con carácter de pago definitivo el
monto que resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre la renta neta, luego de deducir el 20% de la renta bruta.
(Artículo 84°-A de la Ley). Tenga en cuenta que se podrá deducir el costo computable de acuerdo al artículo
20° y 21° de la Ley, y el artículo 11° del Reglamento.
La declaración se presentará a través del Formulario Virtual para la Declaración y Pago de Renta de
Segunda Categoría – Cuenta Propia N° 1665, dentro de los plazos previstos en el cronograma que emita la
Sunat para la declaración y pago de las declaraciones de carácter mensual. (Artículo 53°-A del Reglamento).
Tenga en cuenta que de no presentar esta declaración se generará una infracción por no presentar la
declaración jurada determinativa dentro de los plazos establecidos de acuerdo al numeral 1 del artículo 176°
del Código Tributario.
En el caso que se haya adquirido un inmueble para su enajenación, aún no sea habitual en estas
operaciones, estará gravada con renta de tercera categoría según opinión vertida en el Informe 124-2009-
SUNAT.
Si el enajenante es un no domiciliado, deberá tener en cuenta las condiciones señaladas sobre cuando ha
adquirido el inmueble y lo relacionado a la casa habitación para determinar si está gravado por ganancia de
capital (Ver Informes 225-2006-SUNAT y 111-2009-SUNAT)
(*) Debe entenderse como enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.20
2.4 RENTAS DEL TRABAJO
2.4.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
a. Renta Bruta (Artículo 33° de la Ley)
Son Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por:
a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como rentas de tercera categoría.
También se consideran como Rentas de Cuarta Categoría los ingresos percibidos por los
porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte de
carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio específico para la actividad turística (Ley
N° 27607 y D. S. N° 010-2002-TR).
Asimismo, las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), son calificadas como Rentas de Cuarta
Categoría. (Decreto Legislativo N° 1057 y Decreto Supremo N° 075-2008-PCM)
En caso las actividades señaladas en este apartado se complementen con explotaciones
comerciales, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida en la renta de tercera
categoría.
No se incluirán en la declaración de éstas rentas, aquellas obtenidas por personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el país, que perciban ingresos brutos por la realización de actividades
de oficios, que se hubieran acogido al Nuevo RUS (Inciso b, del numeral 2.1 del artículo 2° del D.
Legislativo Nº 937 y normas modificatorias – Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado).
a.2. El desempeño de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elegido por
la Junta General de Accionistas.
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuación
temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar
uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna, asume
conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los bienes de otro que lo
ignora, en beneficio de este último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del finado,
custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
b. Renta Neta (Artículo 45° de la Ley)
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta
del ejercicio gravable:21
b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el límite de 24 UIT (24 x S/. 3,600= S/.
86,400).
b.2. Dicha deducción de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por desempeñar
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.
RENTA NETA = RENTA BRUTA – 20 % DE LA RENTA BRUTA (*)
(*) Límite máximo a deducir 24 UIT (S/. 86,400).
IMPORTANTE
Desde el 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta categoría pueden
emitir recibos por honorarios electrónicos y notas de crédito de forma electrónica, así como generar el
Libro de Ingresos y Gastos Electrónicos, siempre que se acojan al Sistema de Emisión Electrónica-SEE
de SUNAT Virtual (Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT).
Ventajas del sistema de emisión electrónica:
? No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.
? Ya no tendrá que elaborar su libro de Ingresos y Gastos, el sistema le permite generarlo en
forma electrónica.
? Puede enviar su Recibo por Honorarios al correo electrónico de su cliente.
? Puede realizar consultas de sus recibos por fecha de emisión, rango de numeración y
destinatarios.
? No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos, autorizados con anterioridad
o posterioridad al acogimiento al sistema.
2.4.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a. Renta Bruta (Artículo 34° de la Ley y artículo 20° del Reglamento)
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
a.1. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no. Están comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en su sustitución.
a.3.Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribución por asistencia
efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institución, de acuerdo con los
términos que se fijan por resolución del titular del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera
Disposición Transitoria de la Ley N° 28212
20
).
20
Ley que Desarrolla el artículo 39° de la Constitución Política del Perú, en lo se refiere a la jerarquía y
Remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado.22
a.4.Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo,
además de asumir los gastos que la prestación del servicio demanda (Inciso e) del artículo 34° de la
Ley y numeral 2 del inciso b) del artículo 20° del Reglamento).
a.5 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categoría
21
, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia (Inciso f) del artículo 34° de la Ley).
a.6 Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los
socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las
que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los
socios de cooperativas de trabajo, siempre que estén consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estén obligados a llevar (Numeral 2) del inciso a) del artículo
20° del Reglamento).
a.7 Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta
gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda
nacional conforme a su grado o categoría.
a.8 Constituyen remuneración computable para la determinación del Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a
favor de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada (Ley N° 28051 y D. S. N°
013-2003-TR).
a.9 La suma correspondiente a la Asignación Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a que se
refiere el Decreto de Urgencia N.° 032-2002, consistente en la asignación por productividad que se
venía otorgando al personal que desarrolla labor asistencial en el Sector Salud, según opinión
emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
a.10 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
21
No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban (inciso d) del artículo 20° del Reglamento).23
NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Entre otras, las siguientes:
1. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que se
refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley (Numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del
Reglamento).
2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación,
hospedaje y movilidad (Segundo párrafo del inciso a) del artículo 34º de la Ley).
3. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e
instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en la
medida que los mismos sean abonados al personal en el marco del Decreto Supremo N°
005-90-PCM (Artículo 1° del Decreto Supremo N° 170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o
entregas se efectúen en función a la prestación de servicios efectuada, estando en este
último supuesto gravado con renta de quinta categoría, como lo ha señalado la SUNAT en el
Informe 086-2001-SUNAT.
4. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes
dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú (Numeral 2 del
inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
5. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14° de la Ley, constituyen Rentas
de Tercera Categoría (Numeral 4) del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
6. Los perceptores de Rentas de Quinta Categoría obligados a presentar la declaración, no
incluirán en ésta los importes correspondientes a las remuneraciones percibidas
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de los
incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley (Segundo párrafo del inciso a) del artículo 49° del
Reglamento).
7. Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a sustento por
parte del empleado frente a su empleador. Caso contrario, de no estar sujeto a sustento, se
considerará de libre disposición estando gravado con el impuesto.
b. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría (Artículo 46° de la Ley y artículo 26° del Reglamento)
De las rentas de cuarta y quinta categorías se podrá deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez.
Esta deducción se efectuará hasta el límite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categorías
percibidas
RENTA BRUTA
Cuarta Categoría ( - 20%
(a)
) + Quinta Categoría24
DEDUCCIONES
( – ) 7 UIT
(b)
RENTA NETA DEL TRABAJO
(a) Hasta el límite de 24 UIT (S/. 86,400). Aplicable sólo para las rentas señaladas en el inciso a) del artículo
33° de la Ley.
(b) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categorías se podrá deducir, anualmente un monto fijo equivalente a siete
(7) UIT (S/. 25,200). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez.
2.5. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
(Artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del artículo 29°-A del Reglamento).
Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen
sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente, si de dichas operaciones resultase una renta
neta, ésta se sumará a la Renta Neta del Trabajo.
La renta generada en el extranjero que se sumará a la renta neta del trabajo, será aquella renta que
provenga del capital, del trabajo o cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.
En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomará en
cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en ningún caso, ésta se computará para
determinar el impuesto.25
IMPUESTO A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA
(Artículo 50º del Reglamento sustituido por el artículo 10° del D. S. Nº 159-2007-EF)
La renta en moneda extranjera, se convertirá en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha de devengo para las Rentas de Primera Categoría o de percepción para las Rentas de
Segunda, Cuarta y Quinta Categorías.
Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del día de devengo o percepción de la renta, de acuerdo
con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondo de Pensiones.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de devengo o percepción de la renta, se deberá utilizar el correspondiente
al cierre de operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considerará como último día
anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiera efectuado la publicación
correspondiente, aún cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo o
percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la citada
Superintendencia realice en su página Web o en el Diario Oficial El Peruano.26
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA Y DEL IMPUESTO DE LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (Artículos 49°,
51°, 51°-A, 53°, 87° y 88° de la Ley y artículo 28°-B del Reglamento)
3.1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA
Para determinar la Renta Neta Imponible de Primera Categoría se deberá seguir el siguiente
procedimiento:
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA
(-) Pérdida de ejercicios anteriores (*)
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA
(*) Se ha eliminado la posibilidad de compensar la pérdida originada a partir del ejercicio 2009 en bienes que
generen rentas de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor. Solo cabe compensar la pérdida
generada hasta el 2008, originada por la pérdida de bienes que generen rentas de primera categoría ocurridas
por caso fortuito o fuerza mayor o por la pérdida de capital originada en la enajenación de inmuebles (Primera
Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N° 972). Esta pérdida solo se puede arrastrar por un plazo
máximo de 4 años y para su aplicación se ha establecido un orden: En primer lugar se aplica contra la renta
neta anual de primera categoría y de quedar un saldo o de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual del
trabajo (Primera Disposición Complementaria Final del D.S. N° 011-2010-EF).27
3.2 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORÍA
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA
(-) Pérdida de capital por enajenación de valores
mobiliarios en el ejercicio (*)
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA POR
ENAJENACIÓN VALORES MOBILIARIOS (**)
RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORÍA
(*) Conforme a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 36° de la Ley, las referidas pérdidas se
compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
(**) Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, pero sin cumplirse
alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse las
tasas proporcionales del 15%, 21% y 30% según corresponda.
3.3 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Para determinar la Renta imponible de trabajo y fuente extranjera, se deberá seguir el siguiente
procedimiento:
a. Determinar la Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría (Renta Neta de Trabajo), que se
obtiene sumando las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categorías.
b. De este monto se debe deducir:
1. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), creado por la Ley Nº 28194 (T.U.O. D.S.
150-2007-EF), consignado en la “Constancia de retenciones o percepciones del Impuesto a las
Transacciones Financieras”, emitida de conformidad con las normas pertinentes, el cual será
deducible hasta el límite de la Renta Neta de Cuarta Categoría.
Sólo para efecto de establecer el límite señalado líneas arriba, las 7 Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley se deducirán, en primer lugar, de las rentas de
la quinta categoría y, de haber un saldo, éste se deducirá de las rentas de la cuarta categoría
luego de la deducción del 20% a que se refiere el artículo 45° de dicha Ley.
En ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones que el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) genere.28
2. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y dependencias
del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i. Beneficencia
ii. Asistencia o bienestar social
iii. Educación
iv. Culturales
v. Científicas
vi. Artísticas
vii. Literarias
viii. Deportivas
ix. Salud
x. Patrimonio histórico cultural indígena
xi. Otras de fines semejantes
Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolución Ministerial.
Mediante Decreto Supremo Nº 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituyó el
inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señalándose,
entre otras disposiciones las siguientes:
? Se elimina el registro de donantes
? Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, se
encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carácter
permanente. No requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras
de donaciones” a cargo de la SUNAT.
? Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como perceptoras de
donaciones por el Ministerio de Economía y Finanzas. Dicha entidad remite la
información a SUNAT, a fin de que ésta realice de oficio la inscripción o
actualización que corresponda en el “Registro de entidades perceptoras de
donaciones”.
LA DEDUCCIÓN NO PODRÁ EXCEDER DEL 10% DE LA SUMA DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO Y LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.
La deducción máxima deducible será calculada de acuerdo con la siguiente fórmula:
Donación Máxima Deducible = 10% (RNT + RNFE)
Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías) Casilla 512
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (Casilla 116)
EL SALDO DE LAS DEDUCCIONES DE LOS NUMERALES 1 Y 2 QUE NO HAN SIDO
ABSORBIDAS POR LA RENTA NETA DEL TRABAJO, NO PODRÁ SER APLICADO EN LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES, YA QUE SE CONSIDERAN CRÉDITOS SIN DERECHO A
DEVOLUCIÓN.29
c. Sobre el saldo resultante, se compensarán las Pérdidas Netas Compensables de ejercicios
anteriores.
Solo cabe la posibilidad de arrastrar la pérdida generada hasta el ejercicio 2008 originada por la
pérdida de bienes que generen rentas de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza
mayor o por la pérdida de capital originada en la enajenación de inmuebles (Primera Disposición
Complementaria del Decreto Legislativo N° 972).
Esta pérdida solo se puede arrastrar por un plazo máximo de 4 años y para su aplicación se ha
establecido un orden: En primer lugar se aplica contra la renta neta anual de primera categoría y de
quedar un saldo o de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual del trabajo (Primera
Disposición Complementaria Final del D.S. N° 11-2010-EF).
d. Sobre el saldo que resulte según lo establecido en el acápite anterior, se sumarán las Rentas
Netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 51° de la Ley.
AL FINAL, DE RESULTAR UN SALDO POSITIVO, ÉSTE CONSTITUYE LA RENTA
IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA O BASE IMPONIBLE SOBRE LA QUE
SE CALCULARÁ EL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA.
RENTA NETA DE TRABAJO (RENTA NETA DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA)
(-) Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF
(-) Gastos por donaciones
(-) Pérdida de ejercicios anteriores (*)
(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE
EXTRANJERA
(*) Se ha eliminado la posibilidad de compensar la pérdida originada a partir del ejercicio 2009 en bienes que
generen rentas de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor. Solo cabe compensar la pérdida
generada hasta el 2008, originada por la pérdida de bienes que generen rentas de primera categoría ocurridas
por caso fortuito o fuerza mayor o por la pérdida de capital originada en la enajenación de inmuebles (Primera
Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N° 972). Esta pérdida solo se puede arrastrar por un plazo
máximo de 4 años y para su aplicación se ha establecido un orden: En primer lugar se aplica contra la renta
neta anual de primera categoría y de quedar un saldo o de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual del
trabajo (Primera Disposición Complementaria Final del D.S. N° 011-2010-EF).30
IMPORTANTE
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de
bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (Artículo
92° de la Ley).
Además:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (Artículo 52°
de la Ley).
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pública
o en otro documento fehaciente.
La emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los
efectivamente recibidos constituye delito de defraudación tributaria, conforme a lo
previsto en la “Ley Penal Tributaria” (Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del
artículo 21° del Reglamento).
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté sustentado
debidamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones
establecidas en el Reglamento.31
4. TASAS Y CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO ANUAL DE
SEGUNDA CATEGORÍA E IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (Artículos
53° y 54° de la Ley)
4.1 El Impuesto Anual de Primera Categoría se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre la Renta
Neta Imponible de Primera Categoría.
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA X 6.25%
4.2 El Impuesto Anual de Segunda Categoría se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre la Renta
Neta Imponible de Segunda Categoría.
RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORÍA X 6.25%
4.3 El Impuesto de la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera se determina aplicando sobre la renta
imponible de trabajo y fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente:
IMPUESTO CALCULADO DE PRIMERA
CATEGORÍA
IMPUESTO CALCULADO DE SEGUNDA
CATEGORÍA
RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
TASA
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT (S/. 97,200)
21%
y hasta 54 UIT (S/. 194,400)
Por el exceso de 54 UIT (S/. 194,400) 30%32
5. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA, IMPUESTO ANUAL DE
SEGUNDA CATEGORÍA E IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA (Artículos
88° de la Ley, y 52° del Reglamento)
5.1. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA (Artículo 88° de la Ley y
artículo 52° del Reglamento).
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se señala a continuación:
a. Créditos con derecho a devolución
a.1 Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolución y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
a.2 Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de Primera
Categoría.
IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA
(-) Créditos contra el Impuesto
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO
5.2. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORÍA (Artículo 88° de la Ley y
artículo 52° del Reglamento)
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se señala a continuación:
a. Créditos con derecho a devolución
a.1 Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de
Segunda Categoría por enajenación de valores mobiliarios, ya sea dentro de la Bolsa de Valores
de Lima o fuera de la misma.
a.2 Impuesto retenido de segunda categoría por las entidades administradoras de Fondos y
Fideicomisos. 33
IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORÍA
(-) Créditos contra el Impuesto
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO
5.3 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(Artículo 88° de la Ley y artículo 52° del Reglamento).
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se señala a continuación:
a. Créditos sin derecho a devolución
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media
22
del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente pagado en el
exterior.
La tasa media se calcula de la siguiente manera:
Impuesto Calculado
Tasa Media = x 100
RNT + RNFE + 7 UIT + (Pt-1)
Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías)
RFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
(Pt-1) = Pérdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT= S/. 25,200 hasta el límite del total de rentas netas de cuarta y quinta categoría.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá compensar en
otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
b. Créditos con derecho a devolución
22
Porcentaje que resulta de relacionar Impuesto a la Renta calculado sobre la Renta Imponible de Trabajo y Fuente
Extranjera (Casilla 120) entre lo que resulte de adicionar a la Renta Neta del Trabajo (Cas. 512), la Renta Neta de
Fuente Extranjera (casilla 116), la pérdida de ejercicios anteriores (Casilla 115) y el importe de la Casilla 511 (deducción
de las 7 UIT hasta el límite de la casilla 510). 34
b.1 Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolución y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
b.2 Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de Cuarta y
Quinta Categoría.
b.3 Retenciones por rentas de Cuarta y Quinta Categoría efectivamente percibidas en el ejercicio.
RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
X TASA(S) DEL IMPUESTO
Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera
(-) Créditos contra el Impuesto
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO
6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
En caso se genere un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones, ya sea la devolución
o ya sea la aplicación contra futuros pagos a cuenta y/o regularización.
Si se solicita la aplicación contra futuros pagos a cuenta y/o regularización, cabe recordar que el saldo a
favor por rentas de capital no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o regularización por rentas del
trabajo y viceversa, así tampoco, el saldo a favor por rentas de capital de primera categoría no se puede
aplicar contra las rentas de capital de segunda categoría y viceversa.
Si se solicita devolución, en su constancia de presentación se le mostrará automáticamente el enlace web
con el link hacia un módulo donde podrá presentar su Solicitud de devolución vía Internet (Formulario
1649). En caso no siga el mencionado enlace, deberá presentar su solicitud de devolución a través del
formulario físico N° 4949, el cual deberá ser presentado en oficinas de la SUNAT.
Si presenta la declaración jurada anual, sin estar obligado a ello para efectos de solicitar la devolución de
un saldo a su favor, no está obligado al cronograma de vencimiento aprobado para su presentación.
7. SALDO A FAVOR DEL FISCO
En caso se genere un saldo a favor del fisco deberá efectuar el pago de impuesto correspondiente,
consignando para ello el importe a pagar en la casilla correspondiente de la sección determinación de la
deuda del PDT N° 669.
Si hace el pago a través de una guía para pagos varios, deberá consignar el periodo tributario 13-2011 y
utilizar uno de los siguientes códigos, según corresponda:
- El código de tributo 3072 – Regularización Rentas de Primera Categoría (Rentas de capital).
- El código de tributo 3074 – Regularización Rentas de Segunda Categoría (Rentas de capital).
- El código de tributo 3073 – Regularización Rentas de Trabajo y/o Fuente Extranjera.35
8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS
8.1 INGRESOS INAFECTOS (Artículo 18° de la Ley):
Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes
b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace
referencia el artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en el caso de despido
injustificado.
La indemnización por despido arbitrario, equivale a una remuneración y media ordinaria mensual por
cada año completo de servicios con un máximo de doce (12) remuneraciones (Artículo 38º del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR).
Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efectúe el empleador a los trabajadores a titulo de
gracia, con ocasión del cese en el trabajo constituye renta gravada de quinta categoría según
opinión vertida en el Informe 263-2001-SUNAT.
c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el Régimen de Seguridad Social, en un contrato de seguro,
en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artículo 2º de la Ley.
d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes.
e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
f. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio en las
remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del artículo 8º del texto original del Decreto
Ley Nº 25897, Ley de creación del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, así
como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones (Artículo 74º del T.U.O.
de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 054-97-EF).
8.2 INGRESOS EXONERADOS (Articulo 19° de la Ley)
Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.
b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dótales del seguro de vida, y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
c. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros 36
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los incrementos de
capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
d. Las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros,
por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Esta exoneración es por un
plazo de seis (6) años contados a partir del 1 de enero del año 2008 (Artículo 3° de la Ley Nº
29165).
Los beneficiarios deberán acreditar la exoneración ante la SUNAT con la constancia del depósito
legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú
DOCUMENTOS QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE A DISPOSICIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
(Numeral 7 del artículo 87° y numeral 6 del artículo 175° del Código Tributario)
Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los libros y
documentos que servirán de sustento ante la Administración Tributaria, en la oportunidad en
que le sean requeridos.
Entre los libros y documentos que se deben conservar tenemos los siguientes:
1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto por Rentas de Primera Categoría (Pago Fácil),
Rentas de Segunda Categoría y Cuarta Categoría y demás tributos que administra y/o
recauda la SUNAT.
2. Libros de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que perciban Rentas de Cuarta
Categoría y los respectivos recibos por honorarios. En caso, dichos contribuyentes se hayan
afiliado al sistema de emisión de recibos por honorarios electrónico, conservarán en formato
digital el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico, así como el Recibo por Honorarios
Electrónico y las notas de crédito electrónicas (Resolución de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT).
3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido rentas brutas
de Segunda Categoría que excedan las veinte (20) unidades impositivas tributarias en el
ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio.
4. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta de Segunda, Cuarta y Quinta
categorías, según corresponda (*).
5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la Renta por dividendos percibidos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades (*).
6. Constancia de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF.
7. Cualquier documento que sustente crédito tributario contra el Impuesto
(*) Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT, publicada el 13.01.200